подпункте 11 пункта 1 статьи 251

«Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

В письме Минфина России от 12.01.2007 03-03-04/1/865 было высказано следующее мнение:

А что будет, если дочерняя организация безвозмездно передаст имущество в пользу материнской организации? Можно ли и в этом случае воспользоваться налоговой лазейкой подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ?

Арбитражные дела, на которые мы сослались ранее, касаются случаев безвозмездной передачи имущества от материнской организации в пользу дочерней. Данную передачу вполне можно обосновать наличием деловой цели (таковой могут быть, например, финансовая поддержка «дочки» для дальнейшего развития, недопущение снижения у «дочки» показателя чистых активов ниже критического, сохранение значимого партнера по предпринимательской деятельности (поставщика, дилера)).

Если «дочка» безвозмездно помогает «маме»

Чтобы обойти проблемы с недействительностью дарения между коммерческими организациями, можно воспользоваться возможностью, которую предоставляет статья 27 Федерального закона РФ от 08.02.1998 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», оформить безвозмездную передачу не договором дарения, а вкладом в имущество ООО (именно в имущество, а не в уставный капитал!). Правомерность данного варианта подтверждают и официальные органы .

Коллизия между нормами НК РФ и ГК РФ порождает арбитражную практику, связанную с применимостью подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ к безвозмездным сделкам между материнской и дочерней организациями , а также с наличием в подобных сделках признаков схемы ухода от налогов .

Если «мама» безвозмездно помогает «дочке»

в статье 575 ГК РФ установлено, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб.

пунктом 2 статьи 248 НК РФ определено, что для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать ему услуги);

К сожалению, из приведенных выше норм не совсем ясно, о какой безвозмездности идет речь. Нормы законодательства противоречивы:

Причем полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

в) физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

б) организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

Налоговая лазейка

Известная игра «дочки-матери» развивает у детей навыки заботы о близких людях. Забота и помощь необходимы и компаниям, входящим в холдинговые структуры. Налоговый кодекс дает возможность применить льготу по налогу на прибыль при безвозмездной передаче имущества от материнской компании дочерней и наоборот. Однако на практике обоюдных отношений не получается

Налоговая лазейка или налоговый тупик?Медведев Александр Николаевич,к. э. н., член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России

"В курсе правового дела", 2009год, 24